基本建设项目管理是一项复杂的系统工程,其中项目投资成本的管理水平直接决定着项目的经济效益, 不少建设项目到了竣工阶段才获知投资额已远远超过了预算，此时再谈控制为时已晚。因而加强项目投资成本管理与控制是实现项目效益最大化的基本保障，是投资人——建设方不得不关注的问题。

　　重在过程控制

　　基建项目投资成本的管理与控制过程贯穿于项目的规划决策阶段、设计阶段、工程发包与施工阶段和工程竣工结算阶段,在此过程中体现了财务管理的全过程、全方位、全员特性。

　　首先，基本建设项目的特性需要过程控制。基本建设项目从有投资意向开始，一步步进入状态，将经历“规划决策、项目设计、工程发包与施工、工程竣工结算”等4个阶段。在整个项目的推进过程中每一个阶段都会有变化，如果过程中变化不加控制，“以不变应万变”，到了竣工阶段就会积重难返、不可收拾。

　　冰冻三尺非一日之寒，每一个阶段的不同环节都需严格控制，投资人如何掌控有很多文章可做，成本的控制存在较大的空间。

　　其次，财务管理的职能要求过程控制。基本建设项目的财务管理，初看是财务部门在做工程项目的会计核算，其实仅仅完成稽核职能是不够的，财务应当从做账走向过程财务控制，包括对工程项目投资成本的预测、控制和结算。对工程项目的财务管理主要涉及工程项目的财务评价与评估，即：对项目可行性研究报告中的有关财务报表,计算评价指标,判别项目的财务可行性；同时对基建项目筹资风险作出评估。在施工过程中，对工程进度款的支付进行审核，提出付款建议。竣工结算阶段财务监控的重要性显而易见，一是建设方和施工方最终结算在此时发生；二是投资人将以竣工决算审计结果作为固定资产入账的依据。

　　基本建设项目的投资人如果能把财务监控从会计账簿走向工地，从单一的工程会计稽核跳出来，引入工程项目的全过程控制，逐个阶段、逐个环节加以控制，相信老总们就会从困惑中走出来，成为明明白白的项目投资人。

　　存在的突出问题

　　根据近几年披露的工程项目的审计情况，部分大型企业建设投资管理中存在以下几种问题：

　　问题之一：盲目决策。企业在投资决策前缺少必须的可行性研究，或可行性研究质量低劣，仅凭主观判断仓促上马，上市公司在此问题上尤为严重。

　　问题之二：建设规模控制不力。企业在总部基地、综合性办公楼等建设规模上缺少控制力，往往存在攀比心理，追求时尚、新颖、超前等元素，导致造价偏高。

　　问题之三：建设申报审批手续不齐全、程序倒置。一些项目急于上马，没有立项审批、可研报告就进行施工图设计和施工实施。

　　问题之四：建设工程发包不规范。招标时设计图纸及相关工程量清单不完整，甚至出现没有图纸直接发包等现象；合同签订背离招投标文件，甚至签订阴阳合同。而订立“阴合同”是《招标投标法》明确禁止的。

　　问题之五：施工中存在扩标现象和付款不规范。大量的工程变更，尤其是委托范围的变更存在明显的扩标嫌疑；资金使用不规范，不按合同付款，挪用资金等。

　　问题之六：施工单位高估冒算普遍。施工单位普遍存在工程决算的高估现象，主要原因是施工过程中大量的不规范签证，以及施工单位决算书的诸多虚假、高估、冒算的情况。

　　上述种种问题的存在原因是多方面的，如果单从建设项目投资控制角度去理解的话，建设单位对投资控制不力是形成投资失控的主要原因。

　　如何对症下药

　　首先要建立自身防御体系。加强企业的财务监控，发挥企业内部审计的作用，把纠错功能改变为投资项目建设管理的监督和引导功能。企业内审成员通常对基建程序和财经制度比较了解，适合担任此项重任。也可以借鉴施工阶段全过程投资控制的运作模式和社会审计的模式，将大型国有企业的投资项目建设管理监督工作委托社会专业中介咨询来完成。

　　施工阶段全过程投资控制目前在全国范围内推广，建设部已出台相应的文件规范运作和收费标准。可在此基础上，有针对性地强化具体防御措施。 

　　具体而言，建设前期的投资控制主要是根据可行性研究报告和概算审批文件编制建设项目投资实施计划，编制建筑工程投资控制计划和项目工程投资控制计划，最后形成实施计划。对建设项目概算进行初步审核、展项概算进行总体协调。

　　采购招标与合同谈判阶段的投资控制主要是采购文件审查、投标限价审核、工程量清单审核、投标情况分析、合同条款审查。

　　施工阶段的投资控制主要是审核深化设计预算文件、设计变更预算文件、审核经济签证、补充协议文件，编制投资实施计划跟踪变动表，审核工程进度款、合同付款申请，编制短期资金计划，参加工程例会，审核材料价格等。

　　结算阶段的投资控制主要是分阶段审核已竣工项目的结算，编制建设项目结算汇总表，配合财务决算。

　　要使财务监控从账簿走向工地，理性监管投资项目，使投资人对项目的建设过程心中有数，全过程投资控制是实现这一目标的手段，要从每个项目的财务控制管理入手，加强监督，严格管理。

　　加强建设项目财务监管的有效方法

　　徐庆明/文

　　建设项目审计重点是对国家建设项目预算的执行情况和决算进行审计监督，即针对工程项目开展工程造价审计和竣工财务决算审计。本文结合宝钢国际的实践，探讨工程项目审计中的关键控制点。

　　从事后审计转向实施过程监控

　　近年来，对于工程项目的审计管理逐渐成为宝钢国际内部审计机构的一项重要工作。实践中可以看到，简单地开展工程造价审计和竣工财务决算审计，都属于“事后英雄”。如果工程项目建设的损失已经发生，那即使审计的技术再精湛，也无法挽回投资失败的现实。所以，工程项目审计急需从事后审计逐渐向事中审计和事前审计延伸，从事后真实反映向实施过程监控延伸。

　　那么事中审计、事前审计究竟应该开展哪些工作呢？工程项目全方位审计的基本内容包括设计阶段审计、施工阶段审计和工程预决算审计。而现代企业的最终目标是实现企业价值最大化，内部审计部门应综合考虑开展各项审计工作的投入和产出，从成本效益原则出发，确定工程项目关键控制点，有针对性地开展审计。

　　4个关键控制点审计

　　我们选择的关键控制点包括合同审查、进度款支付、竣工结算审核和竣工财务决算审计4个环节。关键控制点审计的主要内容包括：

　　首先，审核项目招标以及施工合同条款，避免造价纠纷。

　　工程项目招投标审计是工程审计中至关重要的内容，我们重点审查招标组织者、中标单位(包括资质、技术力量和财务状况等)，审检标底、审查建设单位等等，严格按照《招投标法》和《合同法》，增加招投标工作的透明度。

　　工程招投标工作结束之后，对拟签订施工合同中双方约定的专用条款(与造价及变更有关条款)进行重点审核，对于存在造价纠纷风险的条款和遗漏条款进行完善和补充，出具审核意见书。

　　第二，审核形象进度完工造价，出具进度款支付建议书。

　　针对“月工程完工进度申报表”，在施工监理单位审核完毕实际工程量的基础上，严格审核现场签证和设计变更发生费用的真实性和准确性，出具付款建议书。重点审计的项目包括：人工费的审查、材料费的审查、机械使用费的审查、直接费和间接费的审查。

　　监督建设单位和施工单位按照设计标准规模和批准的概(预)算进行工程建设，对出现较大差异的有关问题及时提出报告；审计工程结算是否真实,验工计价统计报量是否及时，手续资料是否完备。

　　第三，工程造价审计，出具审核报告。

　　提请业主组织召开工程造价审核相关会议；根据承发包合同和相应的建设工程法律、法规、标准规范与定额、招投标文件、竣工图纸及各项有效证明，审核工程造价；编制工程造价审核报告，作为业主与施工单位结算的依据。

　　第四，竣工财务决算审计，出具竣工财务决算审计报告。

　　投资项目开始之初，指导建设单位开展财务核算工作；投资项目达到可使用状态之后，指导业主单位编制竣工财务决算报表，对实际完成投资与概(预)算的差异进行分析；开展竣工财务决算审计工作，深入分析投入资金的存在状态、工程项目建设的内部控制情况和交付使用资产的真实情况，出具审计报告，作为交付使用资产账务处理的依据。汇总、分析关键控制点审计过程中发现的问题，针对管理薄弱环节出具管理建议书。

　　进一步完善建设项目财务监管

　　通过武汉加工中心、上海不锈钢加工中心等几个项目的实践和尝试，我们认为“关键控制点审计”的优点在于：

　　——与单一的造价审计和竣工财务决算审计相比，延伸了工程项目审计的内涵，加强了审计监督的力度；以合同条款审核和进度款支付审核的形式避免了工程造价纠纷和无意识投资损失的产生，从源头遏制了投资损失的可能性；

　　——与全方位审计相比，“关键控制点审计”降低了内部审计的人力成本和时间成本，使内部审计人员能够更有效地面对数量众多的工程项目。

　　当然，目前开展的“关键控制点审计”只是现有约束条件下的必然产物，作为国企的内部审计机构，要更好地保证工程项目建设的合理性、经济性和效益性，我们还有很多工作要做：

　　首先要加强内部审计队伍建设。目前负责工程项目审计的人员不是从财务收支审计岗位转岗的，就是从工程建设监理岗位转岗的。应将他们培养成既有工程专业知识，又有审计专业技巧的复合型审计人员。

　　其次，要对工程项目建设各阶段的项目管理工作进行跟踪、监督。作为内部审计人员，在做好目前侧重于投资审计的工作之外，下一步还需要对工程项目建设各阶段的项目管理工作进行跟踪、监督，以更好的保证工程项目建设内部控制执行的有效性，质量和工期控制的合理性，避免建设过程中出现管理人员的违法违纪行为，进一步促进“工程优质、干部优秀”目标的实现。

　　第三，要加强学习和培训，不断提高审计人员的政治素质和业务素质。由于工程项目审计是一个高层次、较复杂的专项审计，涉及预算定额、工程技术、材料机械和财务等许多方面的专业知识，对审计人员的要求较高，所以审计部门应加强对现有审计人员的业务培训，提高工作水平。

　　为加强企业建设项目的财务监管，“工程项目关键控制点审计”是现阶段我们采取的一项比较科学有效的方法。由企业内部审计机构主导，借助于社会咨询机构的专业服务，使审计职能向管理审计的内涵延伸并做出了有益尝试。

　　作者单位：上海宝钢国际经济贸易有限公司监察稽核部